Кто обязан применять ПБУ 18/02?

Применять ПБУ 18/02 обязаны все плательщики налога на прибыль (п. 1 ПБУ 18/02). Не применять ПБУ 18/02 могут:

Кредитные организации (п. 1 ПБУ 18/02)

Организации государственного сектора (п. 1 ПБУ 18/02)

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ПБУ 18/02).

Новая редакция ПБУ 18/02

С 2020 года применяется новая редакция ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н). Организация вправе применять новую редакцию ПБУ 18/02 с 2019 года, утвердив свое решение в учетной политике.

Многие изменения, внесенные в ПБУ 18/02, соответствуют Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» и рекомендациям Бухгалтерского методологического центра (БМЦ).

Основные поправки в новой редакции:

Из сферы действия ПБУ 18/02 исключаются организации государственного сектора

Уточняется порядок определения временных разниц (ВР) и постоянных разниц (ПР), в т.ч. участником консолидированной группы налогоплательщиков

По некоторым видам разниц устраняется неопределенность, к каким видам их относить — временным или постоянным

Устанавливается порядок определения расхода (дохода) по налогу на прибыль, который складывается из текущего и отложенного налога и отражается в отчете о финансовых результатах за отчетный период. Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый по данным налогового учета. Отложенный налог на прибыль определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток)

Уточняется терминология: вместо понятия «постоянный налоговый актив» (ПНА) используется термин «постоянный налоговый доход» (ПНД), а вместо понятия «постоянное налоговое обязательство» (ПНО) — «постоянный налоговый расход» (ПНР). При этом все определения данного понятия остаются прежними.

Новая редакция ПБУ 18/02 дополнена Приложением, содержащим практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей, в том числе величины чистой прибыли за отчетный период. 

Для наглядности расчет выполнен двумя способами:

Путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину расхода по налогу на прибыль (так называемый балансовый метод);

Путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину условного расхода, скорректированную на суммы постоянного налогового расхода, увеличения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (так называемый метод отсрочки или затратный метод).

Минфин России обращает внимание на тот факт, что ПБУ 18/02 не содержит ограничений для применения организацией любого из этих способов по своему выбору. Таким образом, при соблюдении правил, предусмотренных Приказом № 236н, методика расчета показателей по ПБУ 18/02 может отличаться.

ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии

Порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений «Учетная политика» (Главное – Учетная политика). Переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») позволяет выбрать следующие варианты учета:

Не ведется

Ведется балансовым методом

Ведется балансовым методом c отражением постоянных и временных разниц

Ведется затратным методом (методом отсрочки)

Балансовый способ предполагает, что величина текущего налога на прибыль определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

При способе отсрочки величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сходства Балансового метода и Балансового метода с отражением ПР и ВР:

Анализируются все разницы между БУ и НУ

Расчет отложенного налога проводится регламентной операцией

Отложенный налог рассчитывается как разница ОНО и ОНА на начало отчетного периода и на отчетную дату, с учетом начислений периода

Различия Балансового метода и Балансового метода с отражением ПР и ВР:

При применении ПБУ 18 любой из обозначенных стандартом способов учета должен давать один и тот же результат в отчетности:

Если имеете право на упрощенный бухучет, то можете не считать отложенные налоги или перейти на ПБУ 18 заблаговременно перспективно

Если раскрываете финансовую отчетность по МСФО, то можете считать по МСФО 12

Если нет постоянных разниц балансовый и балансовый с ВР и ПР, то в 1С даст одинаковые результаты

Если применяете Рекомендации БМЦ и балансовый метод при наличии постоянных разниц, подход должен стать учетной политикой и предварительно согласован аудитором во избежание разногласий в профессиональном суждении