Нужно ли платить НДФЛ, если работник уехал за границу?
С доходов работника, который уехал за границу и трудится дистанционно, российский работодатель не должен удерживать и платить НДФЛ. Об этом в очередной раз напомнил Минфин России в письме от 16.09.2022 № 03-04-06/89789.
В такой ситуации работник получает вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ, которое в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ относится к доходам от источников за пределами РФ. А при выплате таких доходов российская организация (работодатель) не должна исполнять обязанности налогового агента (ст. 226 НК РФ) и удерживать НДФЛ с выплат в пользу сотрудника (резидента и нерезидента), работающего за границей.
Эти нормы применяются и в отношении доходов дистанционных сотрудников, которые трудятся за пределами РФ. Иначе говоря, вознаграждение такого сотрудника считается полученным от источника за пределами РФ.
В этом случае налог с такого дохода сотрудник-резидент платит самостоятельно (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Доход сотрудника-нерезидента не облагается НДФЛ в России (ст. 209 НК РФ).
Напомним, Минфин России ранее планировал доходы дистанционных работников за границей, выплачиваемые российскими работодателями, отнести к доходам от российских источников. Это значит, что если такие поправки бы были приняты, то в такой ситуации с доходов резидента российский работодатель будет удерживать НДФЛ по ставке 13%, а с доходов нерезидента – 30%.
Резидент, нерезидент
Местонахождение работника влияет на его налоговый статус. Если сотрудник имеет российский паспорт с соответствующей пропиской, он по умолчанию является резидентом РФ. При выезде в другую страну и пребывании за границей 183 дня и более в течение 12 мес. статус резидента РФ перестанет действовать — работник станет нерезидентом (п. 2 ст. 207 НК).
Утрата статуса налогового резидента влечет не только повышение ставки НДФЛ на будущее время, но и перерасчет в сторону увеличения уже уплаченных за текущий календарный год сумм НДФЛ. И если работодатель платил НДФЛ за своего работника с начала года по ставке 13%, то при утрате налогового резидентства работодатель должен доначислить и доплатить за работника налог с начала года по ставке 30%.
Дело в том, что НДФЛ рассчитывают на дату получения дохода нарастающим итогом с начала календарного года с зачетом ранее удержанных сумм (п. 2 ст. 226 НК РФ). Поэтому если работник был за границей более 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд, то работодатель должен пересчитать НДФЛ с начала года по повышенной ставке и удержать/перечислить в бюджет с такого работника недоплаченный НДФЛ.
Что делать работодателям при изменении налогового статуса работников
Подытожим пункт 2: Если сотрудник российской компании находится вне пределов территории РФ более 183 дней в году, то он утрачивает статус налогового резидента и переходит в разряд нерезидентов. Для работодателя это влечет за собой необходимость пересчета НДФЛ, удержанного с начала года по ставке 13%, в сторону увеличения - то есть, уже по ставке 30%.
Поэтому работодатели и, в первую очередь, работники бухгалтерии должны постоянно контролировать налоговый статус работников, проживающих за рубежом.
НК РФ не устанавливает конкретного перечня документов, позволяющих осуществлять контроль за налоговым статусом сотрудников. Статус может быть проконтролирован на основании любых документов, подтверждающих проживание физлиц на территории РФ и иностранных государств. В частности, таким документом может являться копия паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении государственной границы. Также в качестве таких документов могут выступают сведения из табеля учета рабочего времени, данные миграционных карт, документы о регистрации по месту жительства или пребывания (письмо ФНС от 06.09.2016 № ОА-3-17/4086).
Если бухгалтерия установит, что работник, долго проживающий за границей, утратил статус налогового резидента, она должна будет пересчитать и доначислить такому работнику НДФЛ по ставке 30%. Пересчет осуществляется с начала года с зачетом ранее удержанных по ставкам 13% и 15% суммы НДФЛ. Недоплаченный ранее налог удерживается из последующих выплат в пользу работника.
При этом утрата статуса налогового резидента должна быть отражена в расчете по форме 6-НДФЛ. Для этого в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за отчетный период отражаются итоговые показатели по налоговой ставке 30%. Представление уточненного расчета 6-НДФЛ в данном случае не требуется (письмо ФНС от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@).
Дистанционный трудовой договор (за границей)
Кроме того, Минтруд России против заключения дистанционного трудового договора с гражданином, проживающим за границей (см. письма Минтруда России от 16.01.2017 № 14-2/ООГ-245, от 27.07.2016 № 17-3/В-292, от 07.12.2016 № 14-2/ООГ-10811). Нормы ТК РФ не распространяются на граждан, проживающих и работающих в иностранном государстве. Поэтому с такими гражданами целесообразно заключать гражданско-правовые договоры на выполнение работ или оказание услуг.
Если у Вас остались вопросы, свяжитесь с нами удобным способом:
8 (8142) 67-21-20
promo@neosystems.ru
