Новые правила признания материальных расходов в налоговом учете при УСН вступили в силу еще 1 января 2009 года. Именно тогда "упрощенцам", применяющим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", разрешили принимать к расходам затраты на материально-производственные запасы (МПЗ) по факту их оплаты и принятия к учету (ранее - до 2009 года - требовалось также, чтобы материалы были списаны в производство). О логической незавершенности этих изменений в законодательстве в "БУХ.1С" уже упоминалось. В результате этой незавершенности ситуация сложилась следующая - с одной стороны признавать расходы по МПЗ до списания их в производство как бы можно. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ материальные расходы принимаются "в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения". Более того, в письме Минфина России от 27.10.2010 № 3-11-11/284 говорится о том, что даже"обязанность по ведению первичных документов по учету списания сырья и материалов в производство у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, отсутствует".
Но, с другой стороны, данный вид расходов все еще принимается "упрощенцами" в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль (п. 2. ст. 346.16 НК РФ). Это значит, что руководствоваться следует также и статьей 254 НК РФ. Ну, а пункт 5 статьи 254 НК РФ гласит: "сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца". Так что признавать в НУ для УСН затраты на приобретенные материалы, конечно, можно по факту их оплаты и принятия к учету. Но все равно каждый месяц из суммы уже принятых в НУ для УСН материальных расходов нужно сторнировать учетную стоимость материалов в незавершенном производстве (НЗП). Таким образом, нормативные требования к учету материалов при УСН непросты сами по себе. И, помимо этого, нужно правильно отражать операции по МПЗ в программе.
Ниже перечислены варианты учета МПЗ в зависимости от правил, установленных учетной политикой налогоплательщика (три варианта учетной политики).
1. Списание материальных расходов по факту их оплаты и принятия к учету. НЗП на конец месяца нет.
Воспользоваться этим способом, к сожалению, смогут далеко не все пользователи программы. Только предприятия малого бизнеса, где нет отдельных складских подразделений; нет кладовщиков, ответственных за отпуск и хранение материалов; нет технологических особенностей производства, которые бы "удерживали" материалы и комплектующие в цехах до завершения тех или иных производственных циклов. Например, небольшая фирма по производству мебели, в которой работает несколько мастеров-сборщиков и где материалы и комплектующие территориально и организационно не отделены от производственного помещения. В этом случае и границы между 10-м и 20-м счетом, по сути, не столь принципиальны. Мастер решил собрать стол: взял столешницу, четыре ножки для стола. Собрал. В конце дня отчитался, какое изделие он изготовил, какие материалы и в каком количестве он использовал. Бухгалтер получил этот отчет и на его основании списал столешницу и четыре ножки с 10-го на 20-ый счет одновременно с оформлением выпуска готовой продукции - стола. В программе такая возможность реализована. В документе Отчет производства за смену есть специальная закладка Материалы. На ней как раз можно указать эти самые четыре ножки и столешницу. Тогда документ автоматически сформирует проводку Дебет 20 Кредит 10.01 на сумму использованных материалов.
В чем смысл такого варианта? Дело в том, основная проблема при списании материальных расходов при УСН - это необходимость сторнировать учетную стоимость материалов в НЗП из уже принятых в налоговом учете для УСН расходов. При вышеописанном порядке учета материалов НЗП не остается, поэтому расходы по НЗП можно смело принимать по факту оплаты и принятия к учету, сторнировать из суммы признанных материальных расходов просто нечего. Но повторимся, воспользоваться этим вариантом можно далеко не всем. В нашем примере сборщик является лицом, ответственным за материалы и комплектующие, и на этапе хранения, когда они числятся на 10-м счете, и на этапе производства (а так бывает не всегда). Собирал он всего лишь стол (а мог бы собирать сложную мебельную конструкцию с сопутствующей длительной обработкой пиломатериалов, и тогда эти материалы оставались бы в НЗП до завершения технологического цикла). Несмотря на ограничения в использовании данного варианта, приведем пример и последовательность его отражения в программе.
Пример 1
В ООО "Мебель для всех", занимающимся производством мебели, 01.10.2010 купили материалы на сумму 30 000 руб.: 2 шт. номенклатуры "Столешница серебристая" и 10 шт. номенклатуры "Ножка хромированная". Материалы были полностью оплачены 4 октября: столешницы стоили 5 000 руб. с НДС, итого 10 000 руб., ножки - 2 000 руб. с НДС, итого 2 000 руб.
Порядок учета будет следующим.
1. Устанавливается учетная политика организации по расходам при УСН (меню Предприятие ? Учетная политика ? Учетная политика организаций). Условия признания материальных расходов задаем, как показано на рис. 1, т. е. должны быть сняты флаги Передача материалов в производство и Уменьшение расходов на остаток незавершенного производства.
Рис. 1. Настройка параметров учетной политики организации
2. По факту получения материалов от поставщика в программе оформляется документ Поступление товаров и услуг (меню Покупка ? Поступление товаров и услуг) с видом операцииПокупка, комиссия (рис. 2).
Рис. 2. Поступление материалов от поставщика
В табличной части указываются поступившие материалы, их покупные цены. НДС от поставщика может быть включен в стоимость МПЗ (для этого нужно нажать кнопку Цены и валюта и установить флаг НДС включать в стоимость).
В колонке Расходы НУ должен быть выбран вариант Принимаются. В нашем примере к учету приняты столешницы на сумму 10 000 руб., в т. ч. НДС 1 525,42 руб. и ножки на сумму 20 000 руб., в т. ч. НДС 3 050,85 руб.
3. Для отражения оплаты за материалы оформляется документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику (меню Банк ? Банковские выписки). В нашем примере сумма платежа - 30 000 руб., в т. ч. НДС 4 576,27 руб.
4. После этого в книге учета доходов и расходов (КУДиР) и налоговом учете для УСН расходы по приобретенным материалам должны полностью списаться, как показано в таблице 1. Первой записью принята к расходам покупная стоимость всех приобретенных материалов, второй записью - НДС 4 576,27 руб. В итоге списались все 30 000 руб., затраченные на МПЗ.
5. Отражение передачи материалов в производство и оприходование готовой продукции происходит одновременно: при заполнении документа Отчет производства за смену (меню Производство ? Отчет производства за смену). Списание расходов в НУ для УСН не зависит от данного документа. При его заполнении на закладке Продукция перечисляется произведенная готовая продукция Стол письменный, а на закладке Материалы - использованные материалы (Столешница серебристая и Ножка хромированная). Если закладка Материалы "не видна", следует установить флаг Списать материалы.
Списание материальных расходов по факту их оплаты, принятия к учету и списания в производство
Усложним пример. Пусть исходные данные будут те же, но учетная политика предприятия предусматривает признание расходов на материалы только после их передачи в производство. Кроме того, на конец месяца останется НЗП.
Пример 2
Как и в предыдущем примере, в ООО "Мебель для всех" 01.10.2010 купили 2 шт. номенклатуры "Столешница серебристая" по 5000 руб./шт. и 10 шт. номенклатур?? "Ножка хромированная" по 2000 руб./шт. Общая сумма - 30000 руб.
Затем 4 октября материалы были оплачены, а 15 октября в производство были переданы обе столешницы и 8 ножек (по 4 ножки на каждую столешницу), 2 ножки остались на складе. 16 октября была выпущена 1 шт. готовой продукции - "Стол письменный". Второй стол в октябре изготовить не успели и на 31.10.2010 в НЗП осталась одна столешница и 4 ножки.Второй "Стол письменный" изготовили в ноябре. Но в результате иных хозяйственных операций стоимость материалов в НЗП на 30 ноября составила 5 000 руб.Нужно отразить в НУ для УСН материальные расходы, учитывая то, что учетная политика не позволяет списывать их до передачи в производство.
Порядок учета будет следующим.
1. В учетной политике организации по признанию материальных расходов в НУ для УСН устанавливаются флаги Передача материалов в производство и Уменьшение расходов на остаток незавершенного производства.
2. По факту получения материалов в программе оформляется документ Поступление товаров и услуг (рис. 2).
3. Для отражения оплаты за материалы оформляется документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.
4. Передача материалов в производство оформляется документом Требование-накладная (меню Производство ? Требование-накладная). В табличной части указывается список материалов, в колонке Расходы НУ - Принимаются (рис. 3). На закладке Счет затрат нужно выбрать счет с указанием всех Субконто. При проведении документа в БУ материалы спишутся с 10-го на 20-й счет методом ФИФО; в НУ для УСН расходы по ним будут приняты как "учитываемые при исчислении налоговой базы" и отражены в графе 7 КУДиР.
Рис. 3. Передача материалов в производство
В таблице 2 показаны записи в КУДиР. Сумма оплаты поставщику за материалы попала в графу 6 "Расходы всего". Из оплаченных 30 000 руб. в НУ для УСН признаны 26 000 руб. Почему? Потому что 2 шт. номенклатуры "Ножка хромированная" остались на складе, и признать расход по ним нельзя в соответствии с учетной политикой.
5. По факту выпуска готовой продукции в программе заполняется документ Отчет производства за смену. В нем должны быть отражены виды произведенной продукции и ее стоимость в ценах, принятых в учетной политике организации, например, в плановых ценах. В нашем примере в документе будет отражено оприходование одного "Стола письменного" на склад готовой продукции.
6. Но на этом наш пример не заканчивается. В соответствии с его условиями в НЗП остались комплектующие для сборки еще одного стола. Сумма НЗП = 2000 х 4(ножки) + 5000 (столешница) = 13000 руб. Эту сумму нужно сторнировать из уже признанных в НУ 26 000 руб. Для этого сформируем документ Инвентаризация незавершенного производства за 31.10.2010 (рис. 4). (В учетной политике организации при этом должен быть выбран способ учета НЗП С использованием документа "Инвентаризация НЗП"). В документе нужно вручную ввести учетную стоимость материалов в незавершенном производстве: в нашем случае 13 000 руб., с указанием Подразделения затрат и Номенклатурной группы продукции, на которую расходуются эти материалы. В колонке Расходы НУ выбран вариант Принимаются.
Рис. 4. Инвентаризация незавершенного производства
7. Проводим регламентную операцию Закрытие месяца за октябрь. Нас интересует вид операции Исключение НЗП из состава мат. расходов УСН. В результате в КУДиР введенная нами сумма НЗП будет сторнирована из числа расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы (см. табл. 3).
8. Мы видим, что из оплаченных поставщику 30 000 руб. в октябре признано только 13 000 руб., при этом 13000 руб. сторнированы.
Разумеется, не окончательно. Ведь это совершенно обоснованные, полностью оплаченные затраты, и они должны быть признаны в НУ для УСН. И программа "попытается" признать эти 13 000 руб. уже в следующем месяце, опять же при проведении регламентной операции Закрытие месяца за ноябрь 2010 года. Предварительно должен быть заполнен документ Инвентаризация незавершенного производства.
В соответствии с условиями нашего примера в НЗП на 30 ноября ос??ались материалы на сумму 5 000 руб. Эта сумма и должна быть указана в документе Инвентаризация незавершенного производства. Тогда после Закрытия месяца программа автоматически сформирует запись в КУДиР, показанную в таблице 4: в налоговом учете для УСН признаны расходы по номенклатурной группе "Офисная мебель" на сумму 8 000 руб. Откуда взялась эта сумма? Программа "рассуждает" так: в конце октября в НЗП оставались материалы на 13000 руб. В конце ноября сумма НЗП сократилась до 5000 руб. Значит, выпустили какую-то готовую продукцию. Значит можно списать на расходы 13 000 - 5 000 = 8 000 руб. (Ну, а если бы в НЗП на конец ноября материалов вообще не осталось, то программа списала бы на расходы все 13 000 руб.) Таким образом, на конец ноября 2010 года из уплаченных 30 000 руб. в налоговом учете признано 21 000 руб. Не учтены в составе расходов затраты на две ножки по 2 000 руб. за 1 шт. (они остались на складе), а также НЗП за ноябрь - 5000 руб.
Списание материальных расходов по факту их оплаты и принятия к учету. Имеется остаток НЗП на конец периода.
В чем главный недостаток предыдущего способа учета материалов? В том, что нам так и не удалось признать в НУ для УСН расходы на 2 шт. номенклатуры "Ножка хромированная", которые остались храниться на складе. С точки зрения НК РФ мы имеем на это полное право (ведь ножки полностью оплачены, приняты к учету) - но принятая в организации учетная политика не позволяет это сделать.
В действительности, если мы все-таки желаем списывать материальные расходы после получения и оплаты, не дожидаясь передачи материалов в производство, то со стороны программы "1С:Упрощенка 8" никаких к этому препятствий нет.
Этот вариант учета МПЗ не реализован автоматически (если попробовать установить в параметрах учетной политики флаг Уменьшение расходов на остаток незавершенного производства, то автоматически будет установлен флаг Передача материалов в производство) - но возможен при помощи "ручных" записей в КУДиР.
Проблемы в этом случае могут возникнуть только с определением самой суммы материалов в НЗП (ежемесячное проведение инвентаризаций - процесс трудоемкий!). Но делать это в любом случае придется, если НЗП вообще есть.
Таково требование законодательства. А отражение полученной суммы в программе - это всего лишь вопрос нескольких ручных записей в КУДиР.
Чтобы показать последовательность действий в программе, воспользуемся условиями примера 2, который был приведен выше, с условием, что учетная политика не требует передачи материалов в производство в качестве критерия признания расходов по ним в налоговом учете, однако требуется уменьшать произведенные расходы на остаток НЗП.
Порядок учета будет следующим:
1. В учетной политике организации по материальным расходам в НУ для УСН снимаем флаг Передача материалов в производство, т. е. для признания материальных расходов передача материалов в производство не требуется. Флаг Уменьшение расходов на остаток незавершенного производства автоматически снимется.
2-6. Пункты 2-6 заполняются аналогично предыдущему примеру. Разница только в том, что все затраты на приобретенные материалы будут списаны в НУ на основании документа Списание с расчетного счета 4 октября в сумме 30 000 руб., как показано в таблице 5.
7. После заполнения документа Инвентаризация незавершенного производства, в котором указана сумма НЗП на 30 октября (13 000 руб.), делаем ручную запись в КУДиР на эту сумму, но со знаком "минус". Для этого нужно в главном меню Операции выбрать пункт Прочие операции, затем Записи книги учета доходов и расходов (УСН). Откроется окно Документы Запись книги учета доходов и расходов (УСН). Следует добавить новую запись, как показано на рис.5. После проведения документа сумма остатка материалов в незавершенном производстве будет сторнирована из признанных в налоговом учете для УСН расходов (см. запись № 3 в таблице 5).
Рис. 5. Добавление записи в КУДиР "вручную"
8. В конце ноября 2010 года также нужно будет провести корректировку принятых в НУ для УСН расходов на сальдо материалов в НЗП. Для этого потребуется провести несложный расчет по формуле: Сумма в графе 7 КУДиР = (НЗП на последнее число прошлого месяца) - (НЗП на последнее число текущего месяца).
В нашем примере 13 000 - 5 000 = 8 000 руб. Именно на эту сумму нужно сделать ручную запись в КУДиР последним числом ноября. В результате, как показано в таблице 5, из оплаченных с расчетного счета 30 000 руб. на 30.11.2010 нам удалось списать на расходы в НУ для УСН 25 000 руб., тогда как при предыдущем варианте учета МПЗ мы списали только 21 000 руб. Это связано с тем, что при данной учетной политике мы смогли признать в НУ для УСН расходы по 2 шт. номенклатуры "Ножка хромированная", которые хранятся на складе (не в производстве!).
Пример, который мы привели, очень прост. В реальности же на складах производственных предприятий может храниться материалов намного больше. И, конечно, списание расходов по этим МПЗ по мере оплаты, вне зависимости от факта передачи в производство - в интересах "упрощенцев".
Заключение: конечно, право выбирать учетную политику по признанию расходов на МПЗ в НУ для УСН остается за налогоплательщиком, но мы видим, что программа обладает достаточно гибкими возможностями для реализации самых разных вариантов.
