Выбор системы налогообложения
Дата публикации: 14 Августа 2015

Выбор системы налогообложения

Любой, кто решил открыть свое дело, рано или поздно столкнется с необходимостью выбрать для себя режим налогообложения.

Система налогообложения определяет налоговую нагрузку, то есть объем отчислений в пользу государства. Поэтому необходимо выбрать такой вариант, чтобы свести свои расходы к минимуму.

Что выгоднее: общий или спец. режим? Этот вопрос задают себе как новые организации и предприниматели, так и давно работающие.

Итак, существуют следующие режимы налогообложения:

· Общая система налогообложения;

· Упрощенная система налогообложения;

· Патентная система налогообложения;

· Единый налог на вмененный доход;

· Единый сельскохозяйственный налог.

Каждый из них имеет свои особенности, свои плюсы и минусы, а также требования, которые необходимо соблюсти для применения той или иной системы налогообложения.

Система налогообложения

Кто может применять

Особенности налогообложения

Плюсы

Минусы

Общая система налогообложения (ОСН)

Под общую систему налогообложения (далее – ОСН) подпадают все предприниматели и организации без исключения. Именно она применяется по умолчанию, если при регистрации в налоговом органе не подать заявление о переходе на иной режим налогообложения.

При ОСН предприниматели уплачивают и сдают отчетность по:

· НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ);

· НДС (ст. 143 НК РФ).

А организации перечисляют и отчитываются по:

· налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 246 НК РФ);

· налогу на имущество организаций (ст. 373 НК РФ);

· НДС (ст. 143 НК РФ).

Кроме того, и предприниматели, и организации являются налоговыми агентами по НДФЛ в отношении доходов, выплачиваемых своим сотрудникам (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При применении ОСН также сдается отчетность и уплачиваются:

· акцизы;

· земельный налог;

· сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

· водный налог;

· налог на добычу полезных ископаемых;

· транспортный налог;

· налог на игорный бизнес.

· открытый перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ и налогу на прибыль;

· возможность принять предъявленный НДС к вычету;

· привлекательность для контрагентов.

· объем налоговой нагрузки;

· сложный учет;

· большое количество отчетности.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

УСН может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями, отвечающими определенным требованиям (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

· средняя численность работников организации или предпринимателя за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;

· остаточная стоимость амортизируемых основных средств организации не должна превышать 100 млн рублей. организация не должна иметь филиалы или представительства;

· доля участия в ООО других организаций не должна превышать 25 процентов;

· организация или предприниматель не должны применять ЕСХН;

· вовремя подано заявление о переходе на УСН.

Предприниматели и организации, перешедшие на УСН, уплачивают единый налог в отношении переведенной на спецрежим деятельности. В связи с этим упраздняются обязанности по уплате некоторых налогов.

Так, организации освобождаются от (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

· налога на прибыль в отношении деятельности, переведенной на УСН (за исключением налога с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 ст. 284 НК РФ);

· налога на имущество организаций. С 01.01.2015 исключение составляет налог на имущество, рассчитанный по кадастровой стоимости.

· НДС, за исключением налога, подлежащего уплате:

· при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

· управляющим товарищем в рамках договоров простого товарищества (договора о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, концессионного соглашения или договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

Обратите внимание, что при УСН за предпринимателями и организациями все же сохраняются обязанности налоговых агентов, установленные НК РФ, в отношении:

· НДФЛ (ст. 226 НК РФ);

· НДС (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Данный спецрежим имеет два объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

· доходы;

· доходы, уменьшенные на величину расходов.

Как видно из наименований объектов, основной разницей является то, что при объекте "доходы" не учитываются расходы. Кроме того, разнятся налоговые ставки.

Так (ст. 346.20 НК РФ):

· при объекте "доходы" налоговая ставка составляет 6 процентов;

· при объекте "доходы минус расходы" – 15 процентов, однако законом субъекта РФ данная ставка может быть снижена до 5 процентов.

В начале налогового периода (года) объект налогообложения можно сменить, подав соответствующее заявление в налоговый орган (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

· низкая налоговая нагрузка;

· небольшой объем ведущегося учета;

· малое количество отчетности.

· закрытый перечень расходов.

Патентная Система налогообложения (ПСН)

ПСН могут применять только предприниматели (п. 1 ст. 346.44 НК РФ).

Этот спецрежим вводится законами субъектов РФ в отношении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. При этом субъекты РФ могут расширить перечень видов деятельности, которые относятся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН и подпадают под ПСН (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Предпринимателю, желающему применять данную систему налогообложения, необходимо соблюсти ряд условий. Так, среднесписочная численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек по всем видам деятельности, осуществляемым предпринимателем (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Кроме того, в дальнейшем большое значение имеет получаемый предпринимателем доход от реализации. Если он составляет более 60 млн рублей, то право на ПСН утрачивается (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

При патентной системе налогообложения предприниматель оплачивает налог в виде стоимости патента.

Налог уплачивается по месту постановки на учет следующим образом (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

· если патент получен на срок до шести месяцев, то налог уплачивается в полном размере в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

· если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то:

· одна треть налога уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

· две трети налога перечисляются не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

При этом он освобождается от (п. 10 ст. 346.43 НК РФ):

· НДФЛ в части доходов, полученных от деятельности, на которую выдан патент;

· налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении деятельности, в отношении которой применяется ПСН.
Предприниматели также не признаются плательщиками НДС, кроме налога, уплачиваемого:

· при осуществлении деятельности, в отношении которой не применяется ПСН;

· при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

· при осуществлении операций, облагаемых НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Предприниматели исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

· малая налоговая нагрузка;

· упрощенный учет (Книга учета доходов);

· возможность не применять ККТ (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ);

· можно оценить налоговую нагрузку до начала деятельности.

· ПСН не позволяет учитывать какие-либо расходы;

· низкая привлекательность для контрагентов.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

ЕНВД могут применять как организации, так и предприниматели, осуществляющие деятельность на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен данный спецрежим (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

ЕНВД вводится в отношении конкретных видов деятельности, а именно (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

· бытовых услуг;

· ветеринарных услуг;

· услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

· услуг по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;

· автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

· розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, а также осуществляемой через киоски, палатки, лотки;

· услуг общественного питания;

· распространения и/или размещения наружной рекламы;

· размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

· услуг по временному размещению и проживанию;

· услуг по передаче во временное владение и/или в пользование торговых мест, объектов организации общественного питания, земельных участков для организации торговых мест и объектов организации общественного питания.

Данный спецрежим может комбинироваться с иными режимами налогообложения.

Организации и предприниматели, перешедшие на данный спецрежим, уплачивают единый налог, размер которого зависит от базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего этот вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

При этом налогоплательщики на ЕНВД освобождаются от некоторых налогов (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Так, организации не уплачивают:

· налог на прибыль, в отношении дохода, полученного от деятельности, переведенной на "вмененку";

· НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД. Однако из этого правила есть исключение – при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, НДС необходимо уплачивать (ст. 151 НК РФ);

· налог на имущество организаций, в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. С 01.07.2014 исключение составляет налог, рассчитанный по кадастровой стоимости;

При этом и организации, и предприниматели должны исполнять обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ, например, перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с заработной платы работников (п. 1 ст. 226 НК РФ).

· возможность не применять контрольно-кассовую технику (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ);

· налог уплачивается исходя из вмененного дохода, даже если фактический доход значительно больше;

· налоговую нагрузку можно просчитать заранее, исходя из базовой доходности, величины физического показателя и значений коэффициентов-дефляторов (п. 2 ст. 346.29 НК РФ);

· налоговая нагрузка невелика;

· необходимость уплачивать единый налог, даже если фактический доход отсутствует;

· незначительная привлекательность для контрагентов.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

ЕСХН может применяться как организациями, так и предпринимателями, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие этот спецрежим, уплачивают единый налог по ставке 6 процентов (ст. 346.8 НК РФ). При этом налог рассчитывается как ставка, умноженная на разницу между полученными доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 346.6 и п. 1 ст. 346.9 НК РФ).

В то же время применение ЕСХН снижает налоговую нагрузку в отношении ряда налогов (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Так, организации освобождаются от:

· налога на прибыль в отношении дохода, полученного от переведенной на ЕСХН деятельности. Исключением являются доходы, облагаемые по ставкам, предусмотренным п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ;

· налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого в переведенной на ЕСХН деятельности;

· НДС, кроме:

· НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ согласно ст.ст. 150, 151 и 152 НК РФ;

· НДС, уплачиваемого участником товарищества, на которого возложена обязанность по уплате налогов согласно ст. 174.1 НК РФ;

· НДС, уплачиваемого доверительным управляющим (ст. 174.1 НК РФ).

Другие налоги и сборы уплачиваются организациями и предпринимателями на ЕСХН в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Кроме того, организации и предприниматели, применяющие данный спецрежим, должны выполнять обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Например:

· по НДФЛ при выплате зарплаты сотрудникам (ст. 226 НК РФ);

· по НДС в случаях, указанных в ст. 161 НК РФ.

· низкая налоговая нагрузка;

· упрощенный учет;

· возможность учитывать обширный перечень расходов (п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

· невозможность применять УСН в отношении иных видов деятельности;

· низкая привлекательность для контрагентов.

Выбор системы налогообложения не является раз и навсегда заданным По мере необходимости выбранную систему налогообложения можно будет менять на другую более подходящую под условия вашего бизнеса.

ВЕРНУТЬСЯ К СПИСКУ СТАТЕЙ