Стандартный вычет на ребенка не предоставляется сотруднику за месяцы, в которые он не получает доход (Письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-04-05/28141)
Дата публикации: 23 Июля 2014


Зачастую сотрудники, находившиеся в отпуске по уходу за ребенком, выходят из него в середине года. Соответственно, работодатель возобновляет выплату им заработной платы. При этом на практике возникает вопрос, может ли он предоставить им стандартный вычет по НДФЛ за те месяцы текущего года, в течение которых они были в указанном отпуске.
Данную ситуацию в письме от 11.06.2014 № 03-04-05/28141 прокомментировал Минфин России. Финансовое ведомство указало на следующее.

Сотрудники, на обеспечении которых находится ребенок, имеют право на стандартный налоговый вычет. Он предоставляется за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в этом месяце налоговой базы (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

За время отпуска по уходу за ребенком работнику доход не выплачивается, и налоговая база по НДФЛ не определяется. Поэтому за эти месяцы работодатель не может предоставить сотруднику вычет, даже если в течение налогового периода он выходит из отпуска по уходу за ребенком и начинает получать доход.

Кроме того, обратиться в инспекцию для пересчета налоговой базы по НДФЛ и получения вычета в такой ситуации физлицо также не сможет.

Следует отметить, что в комментируемом письме Минфин России изменил свое мнение по данному вопросу. Так, ранее финансовое ведомство указывало, что предоставление налоговых вычетов правомерно (письмо от 13.01.2012 № 03-04-05/8-10, от 21.07.2011 № 03-04-06/8-175, от 24.08.2009 № 03-04-05-01/655, от 06.05.2008 № 03-04-06-01/118). Такой подход разделяли и налоговики (см. письмо ФНС России от 10.04.2014 № БС-3-11/1338@).

Это обусловлено несколькими факторами. Сотрудник может претендовать на стандартный налоговый вычет каждый месяц налогового периода (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ). Такое право ограниченно лишь предельным размером его доходов, полученных в течение года (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставлять вычет за те месяцы, в которых у работников отсутствовал облагаемый доход.

Аналогичная позиция была высказана Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14.07.2009 № 4431/09.

Рекомендации

С учетом изменившегося мнения Минфина России рекомендуем не предоставлять сотрудникам, вышедшим из отпуска по уходу за ребенком, стандартные вычеты по НДФЛ за месяцы, в которых у них не было дохода. Это позволит избежать споров с контролирующими органами. Однако противоположную позицию организация может отстоять в суде. Учитывая подход ВАС РФ к данному вопросу, вероятность выиграть судебный спор достаточно велика.


Бухгалтеру Законодательство

ВЕРНУТЬСЯ К СПИСКУ НОВОСТЕЙ