ФНС России разъяснила порядок представления налоговых деклараций по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций и транспортному налогу в случае реорганизации ООО в ЗАО в форме преобразования (письмо ФНС России от 11.11.2010 № ШС-37-3/15203).
Дата публикации: 15 Января 2011


ФНС России разъяснила порядок представления налоговых деклараций по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций и транспортному налогу в случае реорганизации ООО в ЗАО в форме преобразования, а также пояснила расчет среднегодовой стоимости имущества реорганизуемой организации для целей исчисления налога на имущество.

Общие положения

В соответствии с ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном ст. 50 НК РФ. При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Правопреемник при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 55 НК РФ установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме.

Налог на прибыль

Налоговые декларации по налогу на прибыль по преобразованной организации (далее — ООО) (включая налоговые декларации по обособленным подразделениям) за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником (далее — ЗАО) в налоговый орган по месту ее учета, если указанные декларации не были представлены преобразованной организацией в налоговые органы до снятия ее с учета в установленном порядке.

Порядок составления и представления в налоговый орган налоговых деклараций организацией-правопреемником изложен в п. 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н.

При этом в налоговой декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период реорганизованной организации в титульном листе (листе 01), в частности, по реквизиту "налоговый (отчетный) период (код)" указывается код "50" (последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации), а по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" — код "216" (по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком).

Поскольку в результате реорганизации в форме преобразования возникает новое юридическое лицо, то в рассматриваемом случае налоговые декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период ООО и первый налоговый период ЗАО должны быть составлены отдельно по каждой организации.

Сальдо расчетов с бюджетом по реорганизованной организации и ее обособленным подразделениям выводится налоговым органом в карточке "РСБ" на дату снятия организации с учета.

Карточки расчетов с бюджетом по данному налогу передаются вместе с другими документами в установленном порядке в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника.

Налог на имущество организаций

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ).

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (ст. 376 НК РФ). При этом в гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций, реорганизованных в течение налогового (отчетного) периода. Поэтому при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, установленный в п. 4 ст. 376 НК РФ, с учетом ст. 379 НК РФ.

На основании ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Принимая во внимание, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год) стоимость имущества организации, при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества необходимо учитывать общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (то есть квартале, полугодии и десяти месяцах календарного года).

Следовательно, расчет среднегодовой стоимости имущества реорганизуемой организации производится в общеустановленном порядке с учетом ст. 379 НК РФ.

Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за последний налоговый период за реорганизованную (преобразованную) организацию представляет в налоговый орган по месту своего учета правопреемник, если указанная декларация не была представлена реорганизованной организацией в налоговый орган самостоятельно до ее снятия с учета в установленном порядке. На титульном листе указываются ИНН и КПП организации-правопреемника, а по реквизиту "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной (преобразованной) организации.

Транспортный налог

В ст. 357 НК РФ предусмотрено, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

На основании ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии со ст. 363.1 НК РФ плательщики транспортного налога, являющиеся организациями, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств.

Исходя из этого, налоговая декларация за налоговый период представляется правопреемником в налоговый орган, где зарегистрировано транспортное средство.

В случае если транспортные средства реорганизованной (преобразованной) организации переходят к правопреемнику, правопреемник реорганизованной организации обязан представить единую декларацию по транспортному налогу за весь налоговый период. В данной декларации необходимо исчислить сумму транспортного налога в отношении всех транспортных средств, ранее принадлежавших преобразованной организации и вновь принятых на баланс.

На титульном и других листах налоговой декларации указываются реквизиты организации-правопреемника.

Если правопреемником реорганизованной (преобразованной) организации является организация – крупнейший налогоплательщик, то декларации по преобразованной организации по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций и транспортному налогу подаются по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика организации-правопреемника.

ЧТО НУЖНО (МОЖНО) СДЕЛАТЬ:

В случае реорганизации ООО в ЗАО в форме преобразования использовать следующий порядок представления налоговых деклараций:

- по налогу на прибыль:

    • организации-правопреемнику (ЗАО) представить по месту своего учета налоговые декларации по налогу на прибыль по преобразованной организации (ООО) (включая налоговые декларации по обособленным подразделениям) за последний налоговый период, если указанные декларации не были представлены преобразованной организацией (ООО) в налоговые органы до снятия ее с учета;
    • в налоговой декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период реорганизованной организации (ООО) в титульном листе (листе 01), в частности, по реквизиту "налоговый (отчетный) период (код)" указать код "50" (последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации), а по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" — код "216" (по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком);
    • составить отдельные налоговые декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период реорганизованной организации (ООО) и первый налоговый период организации-правопреемника (ЗАО);
— по налогу на имущество организаций:
    • организации-правопреемнику (ЗАО) представить по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за последний налоговый период за реорганизованную (преобразованную) организацию (ООО), если указанная декларация не была представлена реорганизованной организацией (ООО) в налоговый орган самостоятельно до ее снятия с учета;
    • на титульном листе декларации указать ИНН и КПП организации-правопреемника (ЗАО), а по реквизиту "налогоплательщик" привести наименование реорганизованной (преобразованной) организации (ООО).
Расчет среднегодовой стоимости имущества реорганизуемой организации производить в общеустановленном порядке с учетом ст. 379 НК РФ;

— по транспортному налогу:

    • организации-правопреемнику (ЗАО) представить налоговую декларацию за налоговый период в налоговый орган, где зарегистрировано транспортное средство;
    • организации-правопреемнику (ЗАО) представить единую декларацию по транспортному налогу за весь налоговый период, если транспортные средства реорганизованной (преобразованной) организации (ООО) переходят к правопреемнику (ЗАО). В данной декларации необходимо исчислить сумму транспортного налога в отношении всех транспортных средств, ранее принадлежавших преобразованной организации (ООО) и вновь принятых на баланс.
На титульном и других листах налоговой декларации указать реквизиты организации-правопреемника (ЗАО).

Если правопреемник реорганизованной (преобразованной) организации организация –крупнейший налогоплательщик:

    • декларации по преобразованной организации (ООО) по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций и транспортному налогу подавать по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика организации-правопреемника (ЗАО).

Бухгалтеру Законодательство

ВЕРНУТЬСЯ К СПИСКУ НОВОСТЕЙ